Расчеты и прочие активы. Расчеты, прочие активы и пассивы

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностранной валютах в кассах, на расчетных (текущих), валютных и других счетах в банках), электронных денег, денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.

Денежные средства в иностранной валюте, операции с ними и расчеты в иностранной валюте на счетах этого класса и классов 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств», 5 «Долгосрочные обязательства», 6 «Текущие обязательства» и на счетах 14 и 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» учитываются в гривнях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины. Одновременно денежные средства, финансовые инвестиции и расчеты отражаются в той валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи. Курсовые разницы по таким операциям относятся на счета 71 «Прочий операционный доход», 74 «Прочие доходы», 85 «Прочие затраты», 94 , 97 «Прочие расходы».

Счет 30 «Наличные»

Счет 30 «Наличные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

Счет 30 «Наличные» имеет следующие субсчета:

301 «Наличные в национальной валюте»

302 «Наличные в иностранной валюте»

По дебету счета 30 «Наличные» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия.

На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валюты и т. п.), открываются субсчета «Наличные в национальной валюте в операционной кассе» и «Наличные в иностранной валюте в операционной кассе».

Счет 30 «Наличные» корреспондирует

Счет 31 «Счета в банках»

Счет 31 «Счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банке, которые могут быть использованы для текущих операций.

Счет 31 «Счета в банках» имеет следующие субсчета:

311 «Текущие счета в национальной валюте»

312 «Текущие счета в иностранной валюте»

313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»

314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»

315 «Специальные счета в национальной валюте»

316 «Специальные счета в иностранной валюте»

По дебету счета 31 «Счета в банках» отражается поступление денежных средств, по кредиту - их использование.

Субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте.

Субсчет 315 «Специальные счета в национальной валюте» предназначен для учета средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, открытом плательщику налога в Казначействе, а также на других специальных счетах, открытых в банке и/или органе Казначейства в соответствии с законодательством, и т. п.

Субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте» предназначен для учета средств в иностранной валюте, которые подлежат распределению или дополнительному предварительному контролю, в том числе сумм средств в иностранной валюте, которые подлежат обязательной продаже в соответствии с законодательством.

Счет 31 «Счета в банках» корреспондирует

Счет 33 «Прочие средства»

На счете 33 «Прочие средства» ведется обобщение информации о наличии и движении денежных документов (в национальной и иностранной валютах), находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок гербового сбора, оплаченных проездных документов, оплаченных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т. п.), электронных денег и о средствах в пути, т. е. денежных суммах, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для последующего их зачисления на расчетные или другие счета предприятия.

Счет 33 «Прочие средства» имеет следующие субсчета:

331 «Денежные документы в национальной валюте»

332 «Денежные документы в иностранной валюте»

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»

335 «Электронные деньги, номинированные в национальной валюте»

По дебету счета 33 «Прочие средства» отражается поступление денежных документов в кассу предприятия и средств в пути, по кредиту - выбытие денежных документов и списание средств в пути после их зачисления на соответствующие счета.

На субсчете 335 «Электронные деньги, номинированные в национальной валюте» отражаются операции с электронными деньгами, которые осуществляются коммерческими агентами и пользователями, в соответствии с нормативно-правовыми актами Национального банка Украины и правилами использования электронных денег, согласованными с Национальным банком Украины.

Электронные деньги - единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как средство платежа другими лицами, нежели лицо, выпускающее их, и являются денежным обязательством этого лица, которое выполняется в наличной или безналичной форме. При этом с целью бухгалтерского учета не признаются электронными деньгами заранее оплаченные карточки одноцелевого использования: дисконтные карточки торговцев, карточки автозаправочных станций, билеты для проезда в городском транспорте и т. п., которые принимаются в качестве средства платежа исключительно их эмитентами.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Счет 33 «Прочие средства» корреспондирует

Счет 34 «Краткосрочные векселя полученные»

На счете 34 «Краткосрочные векселя полученные» ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, обеспеченным векселями.

Счет 34 «Краткосрочные векселя полученные» имеет следующие субсчета:

341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»

342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте»

На счете 34 «Краткосрочные векселя полученные» по дебету отражается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и по другим операциям, по кредиту - получение средств в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т. п.

Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю.

Счет 34 «Краткосрочные векселя полученные» корреспондирует

Счет 35 «Текущие финансовые инвестиции»

На счете 35 «Текущие финансовые инвестиции» ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» имеет следующие субсчета:

351 «Эквиваленты денежных средств»

352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

По дебету счета 35 «Текущие финансовые инвестиции» отражается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытие.

Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за границей.

Счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» корреспондирует

Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем, а также обобщается информация о расчетах с участниками промышленно-финансовой группы.

Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующие субсчета:

361 «Расчеты с отечественными покупателями»

362 «Расчеты с иностранными покупателями»

363 «Расчеты с участниками ПФГ»

364 «Расчеты по гарантийному обеспечению»

По дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе на выполнение бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту - сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

На субсчете 362 «Расчеты с иностранными покупателями» аналитический учет ведется в гривнях и валюте, обусловленной договором.

На субсчете 364 «Расчеты по гарантийному обеспечению» отображаются расчеты по гарантийному обеспечению, связанному с осуществлением операций с деривативами.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к уплате счету.

Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует

Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами»

На счете 37 «Расчеты с разными дебиторами» ведется учет расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещениям причиненных убытков, по ссудам членов кредитных союзов и по другим операциям.

Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» имеет следующие субсчета:

371 «Расчеты по выданным авансам»

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

373 «Расчеты по начисленным доходам»

374 «Расчеты по претензиям»

375 «Расчеты по возмещениям причиненных убытков»

376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

378 «Расчеты с государственными целевыми фондами»

379 «Расчеты по операциям с деривативами»

По дебету счета 37 «Расчеты с разными дебиторами» отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение или списание.

На субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам» ведется учет авансов, предоставленных другим предприятиям.

На субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется учет расчетов с подотчетными лицами. Сальдо субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отражаются развернуто: дебетовое сальдо - в составе оборотных активов, кредитовое сальдо - в составе обязательств баланса предприятия.

На субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам» ведется учет начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих получению.

На субсчете 374 «Расчеты по претензиям» ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам.

На субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный выявлен.

На субсчете 376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов» ведется учет расчетов по ссудам членам кредитных союзов в кредитных союзах.

На субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по прочим операциям, учет которых не отражается на других субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), другие расчеты.

На субсчете 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» ведется учет расчетов с государственными целевыми фондами, в частности расчетов по временной нетрудоспособности и т. п.

На субсчете 379 «Расчеты по операциям с деривативами» ведется учет расчетов по операциям с деривативами. В конце месяца субсчет закрывается путем списания сальдо в корреспонденции со счетом прочих операционных доходов или прочих расходов операционной деятельности.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» корреспондирует

Счет 38 «Резерв сомнительных долгов»

На счете 38 «Резерв сомнительных долгов» ведется учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, по которой существует риск невозвращения.

Основные требования к признанию и оценке резерва сомнительных долгов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

По кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов» отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета расходов, по дебету - списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.

Счет 38 «Резерв сомнительных долгов» корреспондирует

Счет 39 «Расходы будущих периодов»

Счет 39 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации об осуществленных расходах в отчетном периоде, которые подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах.

К расходам, учет которых ведется на счете 39 «Расходы будущих периодов», относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных областях промышленности; с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса, оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.

По дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту - их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по их видам.

Счет 39 «Расходы будущих периодов» корреспондирует

Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса включает в себя семь строк. В них, в частности, отражают стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных финвложений, сумму организации.

Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробно.

строка 1210, строка 1220, строка 1230, строка 1240, строка 1250, строка 1260

Строка 1210 «Запасы»

В строке 1210 надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.

Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При таком порядке учета при заполнении строки 1210 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

Если организация создает резерв под обесценение материально-производственных запасов, то при заполнении строки 1210 из дебетового сальдо по счету 10 вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

По строке 1210 отражают стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые фирмы показывают по строке 1210 транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и также включаются в данные строки 1210 баланса, но в составе стоимости товаров.

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров в строку 1210 переносят дебетовый остаток по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если товары организация учитывает по продажным ценам, то из дебетового сальдо по счету 41 вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка». То есть в строке 1210 баланса товары отражают по фактической себестоимости.

Производственные предприятия указывают в строке 1210 фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции.

Кроме того, в строке 1210 отражают стоимость продукции или товаров, переданных покупателям, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход на товары происходит не в момент отгрузки, а после их оплаты. По этой же строке записывают стоимость ценностей, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии Таким образом, в строку 1210 вписывают дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость …»

Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных ценностей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры, в них допущена ошибка, при выпуске товаров с длительным производственным циклом, при реализации продукции облагаемой налогом по нулевой ставке. Входной НДС может остаться числиться в учете и при условии, что его принимают к вычету только после перечисления. Например, при выполнении компанией обязанностей по НДС. В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которое числиться в учете на отчетную дату.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Строка 1230 про дебиторскую задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:

  • покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
  • поставщиков за перечисленные им авансы;
  • подотчетных лиц за выданные им деньги;
  • бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов или взносов и т. д.

Соответственно в строку 1230 вписывают дебетовое сальдо счетов по учету расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и взносам», 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» и т.д.

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением …)»

В строке 1240 отразите данные о краткосрочных вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или облигации со сроком погашения не более 12-ти месяцев. Данные о долгосрочных вложениях указывают в строке 1170 первого раздела баланса.

В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных вложений). Если компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений, то показатель в строке 1240 баланса отражают за минусом отчислений в данный резерв. То есть при заполнении строки 1240 из дебетового сальдо счета 58 вычитают кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Информацию о беспроцентных займах в строке 1240 не указывают. Такие займы не являются финансовыми вложениями. Поэтому их сумму учитывают в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса.

И еще. В строке 1240 не отражают сведения о денежных эквивалентах. Их сумму приводят в строке 1250 баланса.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

В строке 1250 указывают сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в Так, по строке 1250 баланса отражают:

  • деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);
  • деньги на счетах в
  • деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
  • прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.

Средства на депозитных счетах, открытых с целью получения дохода, в строке 1250 не показываются. В зависимости от срока депозита их отражают либо по строке 1170 (долгосрочные), либо по строке 1250 (краткосрочные) баланса.

Стоимость средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на отчетную дату. Для заполнения этой строки используют данные об остатках денежных средств организации, отраженные в банковских выписках и кассовой книге.

Также в строку 1250 баланса вписываются денежные эквиваленты организации. Это краткосрочные (на срок не более 3-х месяцев) и высоколиквидные вложения, не подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денег. Например, это денежный эквивалент - это банковский вклад «до востребования».

Таким образом, в строку 1250 вносят дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.

Строка 1260 «Прочие оборотные активы».

В строке 1260 надо отразить информацию об других активах, которые не показаны в строках 1210-1250 баланса и информация о которых не является существенной. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году, суммы не списанных недостач и т. д.

Что такое чистые активы? Чистые активы предприятия – это разница между скорректированной суммой активов предприятия и его обязательств, короче говоря, это стоимость самого предприятия без его долгов.

Стоимость чистых активов предприятия рассчитывается на основании приказа Минфина №10-н от 29 января 2003 года "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Для обществ с ограниченной ответственностью при расчете чистых активов применяют такой же порядок расчета (кроме доверительных управляющих инвестиционных фондов, организаторов азартных игр) (письмо Минфина России N 03-03-06/1/39 от 26 января 2007г.).

Расчет стоимости чистых активов организаций (исключение составляют кредитные организации) производится на основании бухгалтерского учета, порядок которого установлен федеральным органом исполнительной власти.

При расчете стоимости чистых активов в кредитной организации учитывается величина собственных средств (капитала), определяемая Центральным банком Российской Федерации в установленном порядке.

Когда производится оценка стоимости чистых активов? Чистые активы оцениваются обществом ежеквартально, а также в конце года на отчетную дату. Эта оценка отражается в бухгалтерской отчетности, соответственно, в квартальной и годовой.

Если по завершению второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов получится меньше уставного капитала общества, ему необходимо объявить об уменьшении своего уставного капитала до полученной величины стоимости чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 4 ст. 35 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если же новый размер уставного капитала меньше установленного законодательством минимума, такое предприятие подлежит ликвидации (п. 5 ст. 35 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 90 ГК РФ, ст. 99 ГК РФ).

Для расчета активов, принимаемых к расчету, берем:

1.Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе бухгалтерского баланса и включают в себя: нематериальные активы (НМА), основные средства (ОС), незавершенное строительство (НЗС), доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;

2.Оборотные активы. Они отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса и включают в себя: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. В стоимости оборотных активов не учитываются стоимость фактических затрат на выкуп собственных акций, которые выкуплены акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Для расчета пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются:

1.долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

2. краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

3. кредиторская задолженность;

4. задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

5. резервы предстоящих расходов;

6. прочие краткосрочные обязательства.

То есть в расчете чистых активов предприятия участвуют следующие показатели баланса.

Пример расчета чистых активов предприятий (для любых форм собственности)

Бухгалтерский баланс ООО «Стройматериалы» на 01.10.2012:

Показатели баланса Данные баланса
Актив баланса
1. Внеоборотные активы (раздел I):
- остаточная стоимость основных средств 2 300 000 руб.
- капитальные вложения в незавершенное строительство 1 600 000 руб.
- долгосрочные финансовые вложения 700 000 руб.
2. Оборотные активы (разд. II):
- запасы 200 000 руб.
- дебиторская задолженность, 800 000 руб.
в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 50 000 руб.
- денежные средства– 1200 000 руб.
Пассив баланса
3. Капитал и резервы (разд. III):
- уставный капитал– 200 000 руб.
- нераспределенная прибыль 1 500 000 руб.
4. Долгосрочные обязательства (разд. IV):
- долгосрочные займы 1 000 000 руб.
5. Краткосрочные обязательства (разд. V):
- краткосрочные кредиты 400 000 руб.
- задолженность перед бюджетом 200 000 руб.
- прочие краткосрочные обязательства 1 900 000 руб.

При исчислении суммы активов в расчет не включается такой показатель, как задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (50 000 руб.). Сумма активов в нашем примере составит 6 750 000 руб. (2 300 000 + 1 600 000 + 700 000 + 200 000 + 800 000 – 50 000 + 1 200 000).

При исчислении пассива в расчет не включаются данные по разделу III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.). Тогда сумма пассивов в нашем примере будет равна 3 500 000 руб. (1 000 000 + 400 000 + 200 000 + 1 900 000).

Итого стоимость чистых активов на 1 октября 2012г. составит 3 250 000 руб. (6 750 000 – 3 500 000).

Показатель «чистые активы» необходим для анализа деятельности, а также при . Он должен быть положительным и превышать размер уставного капитала. Если идет рост чистых активов, значит прибыль предприятия увеличивается. Т.е. предприятие не только увеличило те средства, которые были в него вложены первоначально, но и приумножило их. Конечно, возможно снижение этого показателя, и он может быть и меньше уставного капитала в первый самый сложный год начала деятельности. Но при нормальной работе предприятия ситуация выравнивается. Если все-таки ситуация не улучшилась, то в предприятии необходимо либо уменьшить уставный капитал, либо ликвидировать его согласно законодательству.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

1. Строение и содержание статей актива баланса.

2. Назначение и характеристика распределительных счетов.

3. Задача.


1. Строение и содержание статей актива баланса

Вещественный состав средств на разных предприятиях разнообразен. Для руководства предприятием нужно знать: какими средствами предприятие располагает, где они используются, из каких источников получены, для какой цели предназначены - все это дает бухгалтерский баланс.

В нашей стране он имеет форму двусторонней таблицы:

Актив Пассив
Средства Сумма Источники Сумма

Актив содержит все средства хозяйственного учета, пассив - источники, за счет которых они образованы. Особенность баланса - равенство актива и пассива.

Актив показывает все ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от которых [ресурсов] предприятие ожидает получить в будущем экономический эффект.

В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства находятся и на что тратятся. В активе перечислены все средства, там где они размещены.

Особенность строения баланса - любые средства в активе и источники их образования в пассиве сгруппированы.

Средства на основе экономической классификации и однородности сгруппированы в активе баланса в определенные группы (разделы):

1-й раздел актива баланса – основные средства и прочие внеоборотные активы;

2-й раздел актива баланса – запасы и затраты;

3-й раздел актива баланса – денежные средства, расчеты и прочие активы.

В каждый из разделов актива включаются экономически однородные средства, которые называются статьями актива баланса.

Любая статья актива баланса дает 3 характеристики средств хозяйства:

1. Чем представлены средства?

2. Где находятся средства?

3. В каком размере мы имеем эти средства?

Актив отражает средства (имущество) хозяйства по их размещению и использованию и имеет следующее содержание:

1. Оборотные средства и прочие внеоборотные активы. Они представлены отдельными статьями, это несколько групп средств:

Нематериальные активы. Это основные средства, не имеющие материального содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная рабочая сила, известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Некоторые нематериальные активы не могут быть проданы отдельно от фирмы (good-will- “цена фирмы”, хорошее имя фирмы). В активе отражаются:

Первоначальная стоимость – отражается по стоимости покупки;

Износ нематериальных активов – это стоимость материальных активов, перенесенная на продукцию;

Остаточная стоимость нематериальных активов;

Величина нематериальных активов, не перенесенная на продукцию.

Основные средства - многократно участвующие в процессе производства, частями переносят свою стоимость на стоимость продукта (идет процесс износа). Основные средства показаны в 3-х оценках:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость.

Все основные средства попадают в баланс по восстановительной стоимости (до 1 января), после - по стоимости их покупки, включая расходы по доставке и хранению.

2. Износ основных средств. Показывает, какая стоимость основных средств уже перенесена на продукцию.

3. Остаточная стоимость основных средств. Это разница между первоначальной стоимостью и износом.


К основным средствам относятся:

Сооружения;

Передаточные устройства;

- Машины и оборудование;

- Транспортные средства;

Инструменты и инвентарь;

Рабочий продуктивный скот;

Многолетние насаждения.

Отдельной статьей представлены долгосрочные финансовые вложения. Они представляют собой отвлеченные средства на срок более года.

Внеоборотные активы – это средства и вложения, не включенные в предыдущие статьи. (задолженность за проданные в рассрочку основные средства, нематериальные активы). Это средства предприятия, которые участвуют многократно в процессе производства, функционирования предприятия и которые предприятие приобретает не для продажи.

Оборотные активы - средства предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за производственный цикл они полностью заменяются на новые, т. е. однократно участвуют в процессе производства. Они включают в себя:

2. Запасы и затраты. Это:

1. Оборотные средства сферы производства:

Производственные запасы. Отражают фактическую себестоимость заготовленных, купленных сырья и материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей.

МБП. Это средства труда, которые учитываются как оборотные средства, но оцениваются в балансе в 3-х характеристиках (как о/с и нематериальные активы).

Также в разделе показывается незавершенка - предметы труда, находящиеся в обороте.

2. Оборотные средства сферы обращения:

Готовая продукция;

Расходы будущих периодов. Это расходы производства в отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость следующего отчетного периода;

Издержки обращения.

Все средства этого раздела нормируемы. По его статьям определяют принадлежность предприятия.

3. Денежные средства, расчеты, прочие активы. Здесь отражаются остальные оборотные средства предприятия, но не нормируемые:

1. Расчеты с дебиторами (счета 62,68,73,76,78). Представляют собой долги покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию. Бывают:

Покупателей и заказчиков;

По векселям полученным;

Дочерних предприятий;

Поставщиков по предъявленным им претензиям;

Материально ответственных лиц по недостачам;

Подотчетных лиц;

Бюджета;

Персонала по полученным ссудам.

2. Краткосрочные финансовые вложения (счет 58). Это ценные бумаги других предприятий

3. Средства в расчетах:

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;

Расчеты с учредителями.

4. Денежные средства предприятия (счета 55-57): касса (50), р/с (51), валютный счет(52).

5. Убытки: прошлых лет (счет 87) и отчетного года. Показывают средства предприятия, выбывшие навсегда, по времени выбытия.

Пояснения к классификации:

МБП - средство производства стоимостью < 50min окладов и сроком действия <1 года.

Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции на срок более 1года, в основном доходные активы (акции, другие ценные бумаги).

Незавершенные капитальные вложения - фактические затраты предприятия по незавершенному строительству объектов основных средств.

Оборудование к установке - оборудование, требующее монтажа, прикрепления к опорам.

Незавершенное производство - стоимость продукции, не прошедшей все стадии технологического процесса.

Издержки обращения - расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т. д.

Расходы будущих периодов - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – стоимость товаров, отгруженных покупателю, но им не оплаченных.

Задолженность покупателей и заказчиков по векселям полученным - задолженность покупателей, обеспеченная предоставленными векселями.

Задолженность дочерних предприятий - задолженность за приобретенные для дочерних предприятий товарно-материальных ценностей и задолженность по внутриведомственным расчетам в соответствии с учредительными договорами.

Задолженность материально ответственных лиц по недостачам: потери в пределах норм списываются на издержки или затраты; сверх норм - возмещаются материально ответственными лицами.

Задолженность подотчетных лиц - возникает по выданным под отчет суммам на приобретение товарно-материальных ценностей или командировочные расходы.

Задолженность бюджета - может возникнуть, если предприятие переплатило бюджету налоги, сборы.

Задолженность персонала по полученным ссудам - ссуды выдаются персоналу на строительство жилья, приобретение имущества и др. Если задолженность возникла за счет банка, то работник платит %, если за счет чистой прибыли предприятия- без %.

Краткосрочные финансовые вложения- на срок до 1 года.

Денежные средства - касса, валютный, расчетный счет и прочие счета (для открытия аккредитива и счета с различными целевыми назначениями).

Переводы в пути - денежные средства, переданные из кассы в банк для зачисления на расчетный счет.

Денежные документ - марки государственной пошлины, лотерейные, проездные билеты, путевки, ж/д и авиабилеты.

Прочие активы - у арендодателей: задолженность арендаторов по переданным им в долгосрочную аренду основным средствам.

Отвлеченные средства - изъятые из оборота предприятия средства, в основном это изъятие прибыли.

Убыток - превышение расходов предприятия над доходами. Покрывается за счет резервного фонда, фонда накопления, фонда потребления или прибыли, которая будет получена в будущем году.

Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем должно быть выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие другим лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшее эти ценности на баланс.


2. Назначение и характеристика

распределительных счетов

Бюджетно-распределительные счета (31,82,83,89) - используются для разграничения доходов и расходов между отчетными периодами и выявления реальной себестоимости и реального конечного результата.

Счет 31 (активный). По Дебету - расходы в отчетном периоде, относящиеся к будущим периодам. По Кредиту - по мере наступления периода, к которому относятся произведенные расходы, производится их списание на издержки производства. (Пример - Д31К51 600 - производственная подписка на 6 мес. следующего года; Д26К31 100 - списание части затрат в январе следующего года).

В условиях самостоятельности субъектов хозяйствования большое значение играет оценка финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия. Для этой цели в рамках экономического анализа было выработано множество критериев, но особое место среди них отводится показателю чистых активов. Как его правильно осуществлять, вы узнаете из данной статьи.

Определение

В мировой практике чистые активы используется уже много лет, а в российской появились сравнительно недавно. В 1995 году данный показатель был введен в ГК РФ как нормативный, который отображает порядок формирования и изменения уставного капитала. Хотя прошло уже 20 лет, но на сегодняшний день в экономической литературе нет четкого подхода к расчету его величины. Но этот показатель фигурирует в бухгалтерской отчетности в форме № 3 «Об изменениях капитала».

Чистые активы предприятия (ЧА) – это разница между скорректированной суммой ресурсов организации и ее обязательств. Другими словами, это стоимость компании без долгов. Порядок расчета чистых активов утвержден в приказе Минфина № 10-н. Он действует для предприятий всех форм собственности. Расчет чистых активов кредитные организации осуществляют по соответствующей инструкции ЦБ. Оценка стоимости осуществляется один раз в квартал, а также в конце года. Эта цифра отображается в бухгалтерской отчетности.

Если по окончании второго и любого последующего года стоимость ЧА меньше уставного капитала (УК), то организации нужно объявить об уменьшении УК и зарегистрировать эту операцию в установленном порядке. Если после изменений размер капитала меньше установленной законодательством нормы, то такое предприятие подлежит ликвидации.

Расчет чистых активов: формула

Для определения величины ЧА используются следующие статьи баланса:

  1. Внеоборотные активы - первый раздел баланса, который включает в себя НМА, ОС, НЗП, вложения в ценности, долгосрочные финансовые инвестиции и другие ресурсы.
  2. Оборотные активы - второй раздел баланса, который включает запасы, НДС по купленным материалам, ДЗ, финансовые вложения на краткосрочный период, денежные средства и другие ресурсы. В стоимость ОА не входят фактические затраты на выкуп акций организации АО с целью последующей их перепродажи или аннулирования, а также задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал.
  3. Долгосрочные обязательства по полученным займам и кредитам.
  4. Краткосрочная задолженность.
  5. Обязательства по банковским кредитам.
  6. Задолженность акционерам по выплате дивидендов.
  7. Резерв будущих расходов.
  8. Другие краткосрочные обязательства.
  9. ЧА = Активы - Пассивы

Так осуществляется расчет чистых активов. Формула, представленная выше, используется для вычисления данного показателя на предприятиях всех форм собственности, кроме организаций, которые осуществляют страховую и банковскую деятельность.

Другие методы

В других нормативных актах описаны иные схемы расчета ЧА. Например, в "Методических рекомендациях" указано, что в сумму активов не должна входить такая строка баланса, как "НДС по купленным материалам". Дело в том, что в гл. 21 НК РФ эта сумма может быть уменьшена плательщиком налога только при соблюдении большого количества условий. В этом же документе сказано, что в пассивы, участвующие в расчете ЧА, не должна входить строка «Резервы будущих затрат». Но по заключению большинства экономистов, данная статья больше относится к собственным средствам, чем к обязательствам организации.

Пример

Разобравшись с теорией, переходим к практике. В примере мы рассмотрим расчет чистых активов ООО. Данная формула и порядок используются для предприятий всех форм собственности.

Строки баланса ООО «Продзапасы» на 01.10.2015, которые учитываются в расчетах:

Актив Сумма, т. руб. Пассив Сумма, т. руб.
ВНА Капитал и резервы
Остаточная стоимость ОС 2300 УК 200
Капвложения в НЗП 1600 Долгосрочные займы 1000
Долгосрочные финансовые инвестиции 700 Краткосрочные обязательства
ОА Кредиты 400
Запасы 200 Долг перед бюджетом 1000
ДЗ 750 Другие краткосрочные обязательства 900
Денежные средства 1200
Итого 6750 Итого 3500

Итого ЧА на 01.10.2015: 6750 – 3500 = 3250 т. руб.

Стоимость чистых активов, расчет которых осуществляется для анализа финансовой деятельности организации и перед начислением дивидендов, в идеале должна быть положительной и превышать размер УК. Рост показателя свидетельствует об увеличении прибыли. Но возможна и обратная ситуация. Чаще всего в первый год деятельности предприятия величина ЧА может быть меньше УК. Но при нормальной работе организации в дальнейшем ситуация должна улучшиться.

Реестр

Сведения о стоимости чистых активов с 2013 года предоставляются в Единый федеральный реестр (ЕФРСЮЛ). В него обязательно нужно вносить такую информацию:

  • создание юрлица (даже путем реорганизации);
  • решение федерального органа об исключении организации из ЕГРЮЛ;
  • расчет чистых активов предприятия;
  • ликвидация, банкротство юридического лица;
  • изменение величины УК;
  • изменение адреса регистрации.

Таким образом, информация о стоимости ЧА является общедоступной.

Изменение величины уставного капитала

Хотя в законодательстве прописано, что если по результатам второго и последующих периодов стоимость ЧА выше УК, то эти показатели необходимо выровнять, при этом уменьшать уставной фонд не обязательно. Можно увеличить ЧА за счет вкладов участников. Но такая обязанность должна быть непременно предусмотрена в уставе. Если она отсутствует, то необходимо сначала внести изменения в документ, а уже только потом изменять УК.

Увеличение ЧА

С 2011 года при налогообложении прибыли не учитывается все имущество, которое было передано организации с целью увеличения ЧА, формирования добавочного капитала.

Раннее такой возможности не было. Теперь можно увеличивать ЧА без последствий в НУ. В БУ стоимость имущества, полученного в качестве вклада, доходом не является.

Вклад в ОС ООО отражается по ДТ счета учета соответствующего НМА и КР счета 83 "Добавочный капитал". Другими словами, если организация получила в качестве вклада сырье или товары, то эта операция отразится следующей записью: ДТ 10 (41) КР 83. А если в качестве вклада поступили денежные средства, то: ДТ 51, КР 83.

Уменьшение УК

Если увеличить ЧА не получится, то тогда придется уменьшать УК. При этом нужно соблюдать такие государственные требования:

  • уведомить о принятии решения уменьшить УК орган госрегистрации в течение трех рабочих дней;
  • последующие два месяца публиковать в СМИ информацию об изменении размера капитала.

В тексте обязательно указать следующие данные:

  • полное и сокращенное название организации, данные о месте нахождения объекта;
  • размер УК и величина, на которую он будет корректироваться;
  • условия уменьшения капитала;
  • описание порядка подачи заявлений кредиторами с требованиями, дополнительные адреса организации, способы связи с руководством (номера факсов, телефонов, email и другие данные).

Обработка информации

Расчет чистых активов организации показывает только абсолютную величину. Далее ее необходимо проанализировать в следующих направлениях:

  • динамика изменения: необходимо сравнить величину ЧА на начало и конец года, а затем выявить причины изменения;
  • оценка реальности корректировки: очень часто изменение объема данного показателя на конец года оказывается несущественным по сравнению с общим ростом активов;
  • соотношение ЧА и УК: это позволяет определить близость предприятия к банкротству(такая ситуация может возникнуть, если чистые активы меньше или равны размеру капитала организации).
  • эффективность использования: необходимо просчитать и проанализировать динамику изменения показателей рентабельности и оборачиваемости ЧА.

Рассмотрим часть этих показателей на практике. Для начала необходимо провести расчет чистых активов. Пример:

Показатель Тыс. руб.
01.01.2015 01.10.2015 Отклонение, +/-
I. АКТИВЫ
1. НМА 57 53 -4
2. ОС 58300 41600 -16700
3. НЗП 6470 5800 -670
4. Вложения в материальные ценности
5. Финансовые вложения 50300 14400 -35900
6. Прочие НМА, в т.ч. величина отложенных налоговых активов
7. Запасы 12400 4500 -7900
8. НДС по купленным ценностям 400 -400
9. ДЗ (за вычетом долга учредителей по взносам в УК 8800 6300 -2500
10. Денежные средства 60 10 -50
11. Другие оборотные активы
12. Итого активы 136787 72663 -64124
II. ПАССИВЫ
13. Долгосрочные обязательства 18000 -18000
14. Прочие долгосрочные обязательства, 2000 2000
15. Краткосрочные займы и кредиты 22000 3200 -18800
16. КЗ 17400 11600 -5800
17. Задолженность учредителям по выплате дивидендов
18. Резервы будущих расходов
19. Прочие краткосрочные обязательства
20. Итого пассивы 59400 16800 -42600
21. ЧА 77387 55863 -21524

Стоимость чистых активов, расчет которых представлен в таблице выше, за период снизилась на 21524 тысяч рублей или на 27.8%.

По результатам расчетов можно сделать следующие выводы: стоимость ЧА превышает и размер УК предприятия, и тот, который установлен законодательством. Деятельность организации признана успешной. Руководство может принять решение о распределении ЧП между участниками.

Расчет чистых активов банка

Оценить стоимость банковского бизнеса целесообразнее с применением комплексного подхода, в рамках которого будет учитываться сумма текущих ЧА и их прирост в будущем за счет имеющегося экономического потенциала на текущий момент. При этом важно уделить особое внимание оценке ОС, так как они формируются за счет собственного капитала.

Расчет величины чистых активов происходит по рыночной стоимости имущества. Но такой подход не всегда оправдан. В структуре ОС банка основная роль приходится на здания и техническое оснащение для проведения анализа данных (компьютеры и программное обеспечение). ПК и ПО гораздо быстрее стареют морально, чем физически, то есть при их оценке нужно ориентироваться в первую очередь на их балансовую стоимость. А вот здания лучше оценивать по рыночной цене. На нее не влияют условия осуществления деятельности, только экономический рост региона.

Резюме

Расчет величины чистых активов нужно осуществлять не только для отображения цифры в отчетных документах, но также с целью внутреннего контроля. Мониторинг данного показателя позволяет вовремя принимать управленческие решения по изменению величины УК или ЧА. Если пустить ситуацию на самотек, то руководство в лучшем случае столкнется с проблемой уменьшения капитала, а в худшем - придется ликвидировать организацию.