Организация приобретает процессоры, мониторы, мышь, клавиатуру. При первоначальном приобретении комплектуется либо основное средство, если стоимость свыше 40 тыс. руб., либо актив, если общая стоимость приобретенных комплектующих не превышает 40 тыс.руб.Впоследствии, монитор или процессор выходят из строя либо морально устаревают. Возникает необходимость замены либо монитора, либо процессора.Вопрос: Можно ли при новом приобретении учесть процессор либо монитор как актив, если стоимость каждого не превышает 40 тыс. руб.Как правильно списать вышедший из строя монитор либо процессор в укомплектованном первоначально основном средстве либо в активе.
Исходя из поставленного вопроса следует, что Вы учитываете комплектующие компьютера как единое целое в составе одного объекта имущества. В таком случае его комплектующие (монитор, процессор и пр.), приобретенные для ремонта (замена изношенного сломанного оборудования) или модернизации (замена комплектующих на более усовершенствованные) учитываются как материалы. То есть, если Вы в компьютере заменяете сломанный монитор на новый, то такие затраты Вы вправе списать единовременно в составе материальных расходов. Таким же образом учтите стоимость нового монитора, если проводите модернизацию (замену на более мощный монитор) компьютера, общая стоимость которого была изначально менее 40 000 руб., и была списана единовременно. Если же Вы модернизируете (устанавливаете более мощный монитор или процессор) компьютер, учитываемый как ОС, то затраты на новый монитор должны быть включены в первоначальную стоимость компьютера. Учет старых комплектующих (монитора и пр.) необходимо вести, только если они пригодны к дальнейшему использованию. Если же они эксплуатации не подлежат, то в учете их стоимость никак не отражается.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере
Классификация работ: ремонт или модернизация
Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации. Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство.
В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95, от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.
Бухучет: комплектующие
Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, мышь, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) учитываются в составе материалов (Инструкция к плану счетов). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материалов.
Поступление, перемещение и выбытие комплектующих для компьютера в бухучете отразите на субсчете 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы».
Бухучет: ремонт
В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 27 ПБУ 6/01, подп. 5, 7 ПБУ 10/99). Поэтому списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10-5
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.
Такой порядок предусмотрен пунктом 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Бухучет: модернизация
Затраты на модернизацию учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».
В бухучете списание комплектующих при модернизации компьютера отразите проводкой:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10-5
– списаны комплектующие на модернизацию компьютера.
После замены комплектующих при модернизации нужно составить акт по форме № ОС-3. Он утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру. Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В бухучете при этом сделайте проводку:
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.
Такой порядок установлен в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
О том, как начислять амортизацию после модернизации компьютера, см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств.
Ситуация: как в бухучете списать расходы на модернизацию компьютера, стоимость которого была учтена единовременно. Она не превышает 40 000 руб., а согласно учетной политике организации объекты с такой стоимостью отражаются в составе МПЗ
Расходы на модернизацию также можно списать единовременно.
Организация имеет право учитывать активы, полностью соответствующие признакам основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб., в качестве МПЗ на счете 10 (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов). Это означает, что при учете стоимости таких объектов следует руководствоваться нормамиПБУ 5/01. В этом нормативном акте не предусмотрено увеличения стоимости МПЗ после проведения работ по модернизации объектов. Поэтому, независимо от суммы, все затраты на модернизацию компьютера, ранее учтенного в составе МПЗ, можно учесть в составе расходов единовременно.
Бухучет: использование старых комплектующих
После замены старые комплектующие могут быть пригодны для дальнейшего использования. Например, организация может продать их либо использовать при ремонте других компьютеров. В этом случае при поступлении замененных комплектующих заполняется накладная по форме № М-11 (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Компьютерная техника настолько привычна, что невозможно представить ни один офис без неё. Тем не менее, периодически бухгалтеры озадачиваются вопросом о том, как правильно учитывать оргтехнику. Время от времени публикуются новые разъяснения по этому поводу. Освежим и мы наши знания в этом вопросе, разберём варианты учёта для того чтобы выбрать оптимальный.
МПЗ или ОС?
Это первый вопрос, которым задается бухгалтер, беря в руки счёт-фактуру на приобретенную технику. Компьютер можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в составе основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, и Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700 для того чтобы приобретенная техника была отнесена к основным средствам, должны соблюдаться одновременно следующие требования:
Компьютер должен использоваться для управленческих нужд или для оказания платных услуг или производства продукции.
Не предназначен для дальнейшей перепродажи.
Использоваться будет не менее одного года.
Приносит экономическую выгоду (доход) в будущем.
Первоначальная стоимость приобретенного оргтехники должна составлять для целей бухгалтерского учета свыше 40 000,00 рублей, для налогового учета –100 000,00 рублей.
Предел стоимости, при котором относят приобретаемые ценности в состав основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается в учетной политике организации и может быть ниже 40 000,00 рублей, но не выше.
Учёт общим блоком или по-отдельности?
Это следующий вопрос. Основная комплектация компьютера включает:
-
клавиатура;
системный блок;
источник бесперебойного питания;
Так как эти составляющие самостоятельно функционировать не могут, их следует учитывать единым инвентарным объектом. А вот принтер, особенно если это МФУ можно учитывать отдельно, ведь он может работать независимо от компьютера.
Для определения относить ли в этом случае объект к основным средствам в учет берётся общая стоимость приобретенной техники. Чтобы было понятнее, разберём пример.
Пример 1.
Компанией «Вереск» была приобретена следующая техника:
В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как , установлена 40 000,00 рублей.
Компьютер приобретён для начальника отдела сбыта, следовательно, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.
Таким образом, учитывать приобретенную технику следует как единый инвентарный объект, более того, если для наладки компьютера будет приглашен сторонний программист, которому будут оплачены услуги, эти расходы также следует включить в итоговую стоимость компьютера. Данные услуги рассматриваются как «доведение до состояния годного к эксплуатации».
Как видим, общая стоимость составляет 41 000,00 рублей, а значит это основные средства.
Для документального оформления поступления применяются следующие унифицированные формы документов:
|
Корреспонденция счетов |
Наименование операции |
Сумма, руб |
Документ-основание |
| Д 08 - К 60 | Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера | Счёт/фактура | |
| Д 01 - К 08 | Компьютер принят к учету в качестве ОС | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) | |
| Д 20 (26) - К 02 | Начислена и включена в состав расходов по компьютеру |
684,70 рублей |
Ведомость начисления амортизации |
*Срок службы 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5 лет). Норма в месяц - 1,67 % (20% / 12 месяцев).
Пример 2.
Той же компанией «Вереск» был приобретен ещё один компьютер, но с меньшей производительностью, а следовательно и дешевле:
В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.
Компьютер приобретён для бухгалтера, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.
Все составляющие будут собраны в один компьютер.
Не смотря на то, что на первый взгляд ситуация та же, что и с первым компьютером, но из обязательных условий для отнесения к основным средствам, не соблюдена стоимость – она ниже установленного порога. Следовательно, компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов.
Для документального оформления поступления применяются в этом случае следующие унифицированные формы документов:
акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:
Ремонт или модернизация?
Рано или поздно возникает ситуация, когда необходимо либо отремонтировать, либо усовершенствовать имеющуюся технику.
Если приобретаются комплектующие, предназначенные для замены уже имеющейся в организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать инвентарные номера.
Тогда возникает вопрос: «В чем разница между ремонтом и модернизацией?» (в плане учёта). Разница в том,что модернизация увеличивает стоимость основных средств, которые подлежат усовершенствованию, а ремонт – нет.
Необходимо четко определять характер расходов, так как на остаточную стоимость основных средств начисляется организации, следовательно, если необоснованно отнести расходы на ремонт к расходам на модернизацию и увеличить стоимость компьютера, вырастут расходы на уплату имущественного налога .
Итак, ремонт – это замена вышедшей из строя составляющей части компьютера на аналогичную по характеристикам (блок питания, монитор на такие же).
Если учет комплектующие учитываются как отдельные объекты, то при замене списываются пришедшие в негодность. Необходимо будет составить Акт списания. Если же заменяются части компьютера, который стоит на балансе как основное средство, то списывается стоимость установленных комплектующих.
Затраты списываются в месяце, когда они были понесены.
Пример 3.
Сгорел источник бесперебойного питания компьютера, который является основным средством.
|
Бухгалтерская проводка |
Сумма, руб. |
Документ-основание |
|
| Дт – Кт | Приобретен новый ИБП |
В предлагаемой статье описывается методика отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств в "1С:Бухгалтерии 8". Рассмотрены все связанные с модернизацией операции, а также ее последствия (в частности, изменение срока полезного использования ОС, порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете). Вторая часть статьи посвящена отражению расходов на модернизацию, достройки и дооборудование основных средств при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Пример 1
Объекты строительства
Сбор затрат по модернизации
Рис. 1
- Объекты строительства: Компьютер ;
- Статьи затрат: ;
- Способы строительства: Подрядный .
Рис. 2
- Объекты строительства: Компьютер ;
- Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
- Способы строительства: Подрядный .
Рис. 3
Схема
… для целей налогового учета
Модернизация ОС при применении общего режима налогообложения
При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете - главой 25 НК РФ.
Согласно установленным перечисленными актами правилам, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) такого основного средства. Аналогичные правила установлены и для налогового учета.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете должен быть пересмотрен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. При увеличении срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, он может быть увеличен и для целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а также для изменения срока их полезного использования предназначен документ "Модернизация ОС". Рассмотрим методику отражения увеличения стоимости основного средства на примере.
Пример 1
Организация приобрела в январе 2008 года компьютер стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования - 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В мае того же года было принято решение увеличить объем оперативной памяти компьютера. Сумма расходов по модернизации (как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составила 1 500 руб. (без учета НДС). Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.
Срок полезного использования в результате модернизации не изменился.
Объекты строительства
Перед тем как увеличить стоимость основного средства, необходимо предварительно собрать затраты, связанные с его модернизацией, на объекте строительства. Для аккумуляции таких затрат предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств", позволяющий вести аналитику по объектам строительства, статьям затрат и способам строительства. В нашем случае следует создать объект строительства, по которому будут собираться затраты по модернизации компьютера. Наименование объекта строительства удобно ввести такое же, как и у основного средства, по которому аккумулируются затраты. Это облегчит его поиск и повысит наглядность аналитической информации.
Сбор затрат по модернизации
Приобретаемые у сторонних поставщиков товары принимаются на учет при помощи документа "Поступление товаров и услуг" с видом операции "покупка, комиссия". В нашем примере на закладке "Товары" этого документа следует заполнить информацию о принимаемом на учет модуле памяти. Поскольку модуль предназначен для модернизации оборудования, его можно учесть на счете 10.05 "Запасные части" (см. рис. 1).
Рис. 1
Услуги по установке модуля памяти можно отразить в том же документе, на закладке "Услуги".
При этом в качестве счета затрат следует указать счет учета объектов строительства. В нашем примере это будет счет 08.03 со следующей аналитикой:
- Объекты строительства: Компьютер ;
- Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
- Способы строительства: Подрядный .
Стоимость принятого на учет модуля памяти после его монтажа в системный блок компьютера следует также отнести на объект строительства "Компьютер". Это можно сделать при помощи документа "Требование-накладная" (см. рис. 2).
Рис. 2
В качестве счета затрат нужно указать счета учета объекта строительства с соответствующей аналитикой для бухгалтерского и налогового учета. В нашем примере это будет счет 08.03 с такой же аналитикой, которая использовалась при принятии на учет услуг по установке модуля памяти:
- Объекты строительства: Компьютер ;
- Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
- Способы строительства: Подрядный .
При проведении документа будет сделана проводка, относящая стоимость модуля памяти с кредита счета 10.05 в дебет счета 08.03. В результате все затраты по модернизации компьютера будут собраны на счете 08.03.
Увеличение первоначальной стоимости
После того как затраты, относящиеся к модернизации основного средства, будут отнесены на объект строительства, можно заполнять документ "Модернизация ОС", при помощи которого сумма таких затрат будет перенесена с объекта строительства на основное средство.
В поле ввода "Событие" нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства. Выбранное событие при проведении документа заносится в регистр сведений "События с основными средствами". При помощи этого регистра можно получить информацию обо всех событиях, произошедших с основным средством, настроив соответствующий отбор. Вид события должен иметь значение "Модернизация". Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать.
В поле ввода "Объект" следует выбрать объект строительства, на котором собирались затраты на модернизацию основного средства.
На закладке "Основные средства" в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств. Для этого удобно воспользоваться кнопкой "Подбор", расположенной в командной панели табличной части. В нашем примере модернизуется основное средство "Компьютер" (см. рис. 3).
Рис. 3
После подбора основных средств в документе "Модернизация ОС" можно автоматически заполнить остальные колонки табличной части на основании данных программы. Для этого нужно нажать на кнопку "Заполнить" в командной панели табличной части документа, и в выпадающем меню выбрать пункт "Для списка ОС".
Если в табличной части документа "Модернизация ОС" выбрано несколько основных средств, то сумма затрат, накопленная на объекте строительства, будет распределена между этими основными средствами равными долями.
Затем на закладке "Бухгалтерский и налоговый учет" следует указать общую сумму затрат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета), накопленную на объекте строительства. После того как будут указаны счета учета объектов строительства (в нашем примере 08.03), можно нажать на кнопку "Рассчитать суммы" в документе "Модернизация ОС" и соответствующие поля будут заполнены программой автоматически.
После заполнения документа можно распечатать акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).
При проведении документ "Модернизация ОС" переносит сумму затрат с кредита счета учета объектов строительства в дебет счета учета основных средств. В нашем примере будут сделаны следующие проводки:
Дебет 01.01 Кредит 08.03 - на сумму 1 500 руб.
Соответствующая проводка будет сформирована и в налоговом учете.
Особенности начисления амортизации после проведения модернизации…
… для целей бухгалтерского учета
Согласно разъяснениям Минфина России, в бухгалтерском учете при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции амортизация должна начисляться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144).
Следовательно, после проведения модернизации должна быть вычислена стоимость, которая будет служить базой для дальнейшего начисления амортизации. Она определяется следующим образом - см. схему.
Схема
Полученная сумма отражается в колонке "Ост. стоимость (БУ)". В нашем примере эта сумма составит 20 166,68 руб. (20 000 - 999,99 - 333,33 + 1 500).
При проведении документа "Модернизация ОС" остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования запоминаются. В нашем примере оставшийся срок полезного использования равен 56 мес. (60 - 4).
Новая стоимость и новый срок использования для начисления амортизации применяются, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена модернизация.
В нашем примере, начиная с июня 2005 года, сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составит 360,12 руб. (20 166,68: 56).
… для целей налогового учета
Порядок начисления амортизации после проведения модернизации для целей налогового учета, отличается от того, как это принято в бухгалтерском учете. Правила начисления амортизации в налоговом учете установлены статьей 259 НК РФ.
Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена модернизация для расчета амортизации используется изменившаяся первоначальная стоимость и срок полезного использования.
В нашем примере, начиная с июня 2005 года, сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета составит 358,33 руб. (21 500,00: 60).
Остается добавить, что по истечении срока полезного использования, стоимость компьютера в налоговом учете не будет полностью погашена, поскольку за 60 месяцев сумма амортизации составит 21 399,80 руб. (333,33 x 4 + 358,33 x 56).
Оставшиеся 100,20 руб. будут включены в сумму амортизации, рассчитанной в 61-й месяц использования компьютера.
Учет расходов на модернизацию при применении УСН
При отражении операций, связанных с модернизацией, достройкой и дооборудованием основных средств, в бухгалтерском учете следует руководствоваться ПБУ 6/01, а в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, - главой 26.2 НК РФ.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения модернизации, достройки и дооборудования основных средств предназначен документ "Модернизация ОС".
Пример 2
Организация приобрела в январе 2008 года компьютер стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования - 36 месяцев.
В апреле того же года было принято решение увеличить объем оперативной памяти компьютера. Сумма расходов по модернизации составила 1 500 руб. Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.
Сбор затрат по модернизации
Перед тем как увеличить стоимость основного средства, необходимо предварительно собрать затраты, связанные с его модернизацией. Для аккумуляции таких затрат в учете предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств". Аналитический учет на счете ведется по объектам строительства. Для учета затрат на модернизацию в качестве объекта аналитического учета будет выступать "Установка памяти в компьютер i1000".
Создадим этот объект в справочнике "Объекты строительства".
Приобретение у сторонней организации модуля памяти и услуги по его установке отражаем документом "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Объекты строительства".
На закладке "Объекты строительства" указываем стоимость модуля памяти.
Услуги по установке модуля памяти отражаем в том же документе на закладке "Услуги".
При этом в качестве счета затрат следует указать счет учета объектов строительства. В нашем примере это будет счет 08.03 со следующей аналитикой:
- Объекты строительства: Установка памяти в компьютер i1000 ;
- Статьи затрат: статья учета расходов по модернизации основных средств ;
- Способы строительства: Подрядный .
Для всех расходов на строительство основных средств или их модернизацию (услуги сторонних организаций, списание материалов, оплата труда работников) обязательно в качестве порядка отражения расходов в налоговом учете следует указывать "Не принимаются".
Это связано с тем, что такие расходы не принимаются в обычном порядке, а уменьшают налоговую базу в составе стоимости построенного объекта основных средств или проведенной модернизации по тем правилам, которые предусмотрены для расходов на приобретение, сооружение и модернизацию основных средств.
Увеличение первоначальной стоимости основного средства
После того как затраты, относящиеся к модернизации основного средства, будут отнесены на объект строительства, можно заполнять документ "Модернизация ОС".
В поле ввода "Событие" нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства.
Вид события должен иметь значение "Модернизация". Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать.
Указанное событие будет использовано в наменовании объекта расходов в книге учета доходов и расходов.
В поле ввода "Объект" следует выбрать объект строительства, на котором собирались затраты на модернизацию основного средства.
На закладке "Основные средства" в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств (см. рис. 4).
Рис. 4
Если в табличной части документа "Модернизация ОС" выбрано несколько основных средств, то сумма затрат, накопленная на объекте строительства, будет распределена между этими основными средствами равными долями.
Затем на закладке "Бухгалтерский и налоговый учет" следует указать общую сумму затрат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета), накопленную на объекте строительства.
После того, как будут указаны счета учета объектов строительства (в нашем примере 08.03), можно нажать на кнопку "Рассчитать суммы" и соответствующие поля будут заполнены программой автоматически.
В таблице оплаты расходов необходимо указать информацию обо всех оплатах с указанием даты и суммы оплаты.
В случае если оплата поставщику производится после оформления документа "Модернизация ОС", такую оплату необходимо зарегистровать документом "Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП", для чего в документе предусмотрена специальная закладка "Модернизации ОС", на которой можно указать документ модернизации.
Признание расходов на модернизацию основного средства
Признание расходов на модернизацию, достройку и дооборудование основных средств производится в том же порядке, что и признание расходов на приобретение основных средств - в конце отчетного перида документом "Закрытие месяца" (рис. 5).
Рис. 5
В результате проведения документа будут признаны расходы отдельно на приобретение основного средства и на его модернизацию, при этом будут сформированы записи:
- в раздел I Книги учета доходов и расходов;
- в раздел II Книги учета доходов и расходов.
В результате, сформировав Книгу учета доходов и расходов за полугодие, получим расчет расходов на ОС.
Компьютерная техника достаточно часто ломается и очень быстро устаревает. Поэтому у учреждения возникает необходимость ее замены. Например, старый монитор нужно заменить на новый. Как учесть подобные затраты? Как модернизацию компьютера или как его ремонт?
Отметим, что приобретенные части вычислительной техники (в том числе мониторы), как правило, не могут являться отдельным объектом основных средств. Они способны выполнять свои функции только в составе сопряженного комплекта.
Именно поэтому на протяжении последних лет специалисты финансового ведомства неизменно указывали на то, что компьютеры должны учитываться в качестве
единых инвентарных объектов (письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67 и т. д.). Разъяснения финансистов касались налогового учета. Однако их логика применима и в отношении бухгалтерского учета.
Запасные части, необходимые для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, относятся к материальным запасам. Соответственно, расходы на их приобретение относят на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Операция по замене сломанного и неработоспособного монитора должна рассматриваться как ремонт вычислительной техники, затраты по которой не увеличивают ее первоначальную стоимость. Соответственно, стоимость запасных частей, использованных в процессе ремонта, списывается на затратные счета учреждения (счета 0 109 60 000, 0 109 70 000, 0 109 80 000, 0 109 90 000, 0 401 20 000) по коду 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ. Если работы по ремонту выполняются сторонней организацией, то расходы на оплату ее услуг также учитывают на затратных счетах, но по коду 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Аналогичные правила применяют в отношении других частей вычислительной техники (например сетевых плат, CD или DVD - привода, материнской платы и т. д.).
Пример
Учреждение проводит ремонт компьютера в связи с поломкой монитора. Данные работы осуществляются за счет субсидии на выполнение госзадания. Техника используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость нового монитора составляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Он относится к особо ценному движимому имуществу. Расходы на его доставку до учреждения составили 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Работы по установке и отладке монитора выполнены сторонней организацией. Их стоимость составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.).
Затраты на ремонт техники будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится):
– 11 800 руб. - отражены расходы на приобретение монитора и перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
– 11 800 руб. - оплачены затраты на приобретение нового монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;
– 944 руб. - учтены затраты на доставку монитора до учреждения и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом «входного» НДС);
– 12 744 руб. (11 800 + 944) - первоначальная стоимость монитора учтена в составе материальных запасов учреждения;
Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 ... 4 401 20 272) Кредит 4 105 26 440
– 12 744 руб. - списана стоимость монитора, установленного на новую технику;
Дебет 4 109 60 225 (4 109 70 272 ... 4 401 20 225) Кредит 4 302 25 730
– 1062 руб. - учтены расходы на установку и отладку монитора (с учетом «входного» НДС по ним);
– 1062 руб. - оплачены затраты на установку и отладку монитора с лицевого счета учреждения в казначействе.
Порядок учета операций по замене старых, но работоспособных частей основного средства на новые и более современные законодательством не определен. По общему правилу, если подобная замена приводит к повышению технического уровня и характеристик объекта, подобные работы должны рассматриваться как модернизация основного средства. Например замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти и т. д. Соответственно, стоимость израсходованных частей, а также затраты на их установку включают в первоначальную стоимость компьютера.
Если в результате данных работ улучшения технических характеристик объекта не происходит, то затраты на проведение этих работ рассматриваются как ремонтные и отражаются на «затратных» счетах учреждения.
Мнение специалиста
Понятие «модернизации» в целях правильного применения КОСГУ в 2010 году было дано Минфином России в письме от 05.02.2010 № 02-05-10/383 как совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными. То есть для признания их модернизацией действия учреждения по приобретению и замене морально устаревших частей компьютера на новые изначально должны быть спланированы и направлены именно на повышение технического уровня и экономических характеристик компьютера. Так, например, для этих целей может быть заключен договор (контракт), предметом которого будет определена именно модернизация компьютеров, в ходе которой будут заменены отдельные их части.
Фактически же при обычной замене, например, монитора функциональное назначение, качественное использование и экономические характеристики компьютера практически не изменяются, что не в полной мере соответствует понятию модернизации, определенному финансовым ведомством. В любом случае квалификация выполняемых учреждением операций (модернизация, ремонт) должна быть проведена учреждением самостоятельно.
А. Семенюк
А. Суховерхова
После проведения рассматриваемых работ работоспособные части компьютера должны быть оприходованы и отражены в составе материальных запасов. Если работы могут быть классифицированы как модернизация, по нашему мнению, учреждение вправе провести частичную ликвидацию компьютера, то есть уменьшить его первоначальную стоимость на стоимость, например, старого монитора с его последующим оприходованием по рыночной цене и отражением в составе материалов (как части основного средства). Определить первоначальную и рыночную стоимость частей компьютера можно несколькими способами.
Мнение специалиста
Наиболее проблемным аспектом частичной ликвидации объекта основ ных средств, безусловно, является расчет стоимости ликвидируемой части объекта. К сожалению, порядок определения указанной стоимости не установлен действующими в настоящее время нормативными правовыми актами.
Следовательно, учреждение вправе разработать собственный способ расчета стоимости ликвидируемой части объекта и закрепить его в учетной политике.
В подобных ситуациях, в частности, могут применяться следующие способы: в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном соответствующей комиссией; исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов, имеющихся в распоряжении учреждения); независимая оценка.
А. Семенюк , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В. Пименов , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Соответственно, в данной ситуации стоимость нового монитора включается в первоначальную стоимость объекта.
Пример
Учреждение проводит замену старого монитора на новый с большей площадью экрана и улучшенными техническими характеристиками. Данные работы осуществляются за счет субсидии на выполнение госзадания. Техника используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость нового монитора - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Он относится к особо ценному движимому имуществу. Расходы на его доставку до учреждения составили 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Работы по установке и отладке монитора выполнены сторонней организацией. Их стоимость составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). Первоначальная стоимость старого монитора составляет 6700 руб. Амортизация, начисленная по компьютеру, приходящаяся на стоимость монитора, составляет 4690 руб. Его рыночная цена на дату проведения работ по модернизации составляет 3000 руб.
Затраты на модернизацию компьютера будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится):
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730
– 29 500 руб. - отражены расходы на приобретение монитора и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610
– 29 500 руб. - оплачены затраты на приобретение нового монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730
– 944 руб. - учтены затраты на доставку монитора до учреждения (с учетом «входного» НДС) и кредиторская задолженность перед транспортной организацией;
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610
– 944 руб. - оплачены затраты на доставку монитора до учреждения из кассы организации;
Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 106 24 340
– 30 444 руб. (29 500 + 944) - первоначальная стоимость монитора учтена в составе материальных запасов учреждения;
Дебет 4 104 24 410 Кредит 4 101 24 410
– 4690 руб. - списана , приходящаяся на стоимость старого монитора;
Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 24 410
– 2010 руб. (6700 – 4690) - списана старого монитора;
Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 401 10 180
– 3000 руб. - оприходован старый монитор по рыночной цене;
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 105 26 440
– 30 444 руб. - списана стоимость нового монитора на увеличение первоначальной стоимости компьютера;
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 25 730
– 1062 руб. - учтены расходы на установку и отладку нового монитора (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 4 302 25 830 Кредит 4 201 11 610
– 1062 руб. - оплачены затраты на установку и отладку монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 101 24 310 Кредит 4 106 21 310
– 31 506 руб. (30 444 + 1062) - расходы на модернизацию компьютера включены в его первоначальную стоимость.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
п
од общ. редакицией В.Верещаки
На сегодняшний день профессиональная деятельность бухгалтера требует компьютерных навыков и знания программного обеспечения 1С Предприятие. Мало того, вся деятельность предприятия зависит от наличия информационно-технологических средств – компьютерной техники. Рассмотрим какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера.
Ремонт компьютера: виды и в чем отличие
Одной из важнейших задач бухгалтера является грамотность оформления учетных операций, связанных с ремонтом и модернизацией компьютерной техники. Прежде чем приступить к отображению ремонтных операций компьютерной техники нужно учитывать ряд факторов:
- Разновидность ремонта: текущий или капитальный (модернизация);
- Ремонтные работы осуществляются средствами самой организации или же посредством услуг специализированных фирм.
Данные моменты в учете очень важны, поскольку порядок отображения этих операций в налоговом учете и в бух.учете кардинально отличаются. Помочь в решении этого вопроса может правильно поставленная цель проведения ремонта:
- Устранение появившихся неисправностей, которые затрудняют или вообще делают невозможным дальнейшее эксплуатирование данного основного средства;
- Улучшение характеристик и изменение назначения данного основного средства.
То есть, если присущий физический износ детали – поломка компьютерного элемента, то это будет считаться текущим ремонтом компьютера. Если же компьютерная деталь меняется по причине морального износа, то это будет являться его модернизацией.
К модернизации данного внеоборотного актива можно отнести такие виды работ:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Увеличили объем оперативной памяти или жесткого диска;
- Замена на более быстрый и мощный процессор;
- Замена материнской платы и видеокарты на более быстродействующую;
- Замена монитора на модель, которая имеет большую диагональ.
Какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера
Первое, на что нужно обратить внимание – работы по текущему ремонту компьютера списываются на затраты текущего периода и никак не влияют на его первоначальную стоимость. Проведение же модернизационных работ способствуют увеличению первоначальной стоимости данного актива.
Обратите внимание! Оценка модернизационных затрат в налоговом учете может отличаться от данных бухгалтерского учета.
Наличие данного «разрыва» связано с разными правилами формирования первоначальной стоимости. К примеру, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется с учетом суммовых разниц, а в налоговом учете они входят в состав внереализационных доходов и расходов.
При проведении модернизационных работ компьютерной техники можно также увеличивать срок ее полезного использования. Данное условие не является обязательным.
Проводки по модернизации компьютера
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Текущий ремонт компьютера (собственными силами) | ||||
| 23 | 70 | 45 000,00 | Начислена заработная плата системному администратору, который осуществил текущий ремонт компьютера | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69 | 13 500,00 | Начислены страховые взносы на зарплату системного администратора | Зарплатная ведомость |
| 23 | 10-01 | 7 800,00 | Списаны комплектующие запчасти, необходимые для ремонта компьютера | Накладная |
| Текущий ремонт компьютера (привлечение посторонних организаций) | ||||
| 23 | 60.1 | 12 711,86 | Предоставлена услуга по ремонту компьютера (без НДС) | Акт выполненных работ |
| 19 | 60.1 | 2 288,14 | Выделен НДС с услуги по ремонту компьютера | Счет входящий |
| 60.1 | 51 | 15 000,00 | Оплата услуг ремонтной организации12711,86 + 2288,14 = 15000,00 руб. | Платежное поручение |
| Модернизация компьютера | ||||
| 02-01 | 01.09 | 20 000,00 | Списана доля амортизационных отчислений | Амортизационная ведомость, бухгалтерская справка |
| 91-02 | 01.09 | 7 200,00 | Списана остаточная стоимость выбывающих деталей | Акт списания, бухгалтерская справка |
| 91.02 | 23 | 1 500,00 | Списаны затраты, связанные с демонтажем оборудования | Бухгалтерская справка |
| 60.01 | 51 | 12 980,00 | Куплены комплектующие, которые необходимы для модернизации компьютера | Платежное поручение |
| 10.01,10.05,10.06 | 60-01 | 11 000,00 | Оприходованы материалы, необходимые для модернизации данного основного средства (Стоимость указана без учета НДС)12980,00 – 18% НДС (1980,00 руб.) = 11000,00 руб. | Накладная |
| 19 | 60.01 | 1 980,00 | Начислен НДС от суммы поступивших запчастей | Счет входящий |
| 08.03 | 10.01,10.05,10.06 | 11 000,00 | Списаны материалы необходимые для модернизации компьютера | Накладная, бухгалтерская справка |
| 08.03 | 23 | 7 500,00 | Списаны производственные затраты, которые имели место при модернизации данного актива | Бухгалтерская справка |
| 01 | 08.03 | 18 500,00 | На стоимость проведенной модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера11000,00 + 7500,00 = 18500,00 руб. | Бухгалтерская справка |